关于《國(guó)家税務(wù)总局关于落实支持个體(tǐ)工商(shāng)户发展个人所得税优惠政策有(yǒu)关事项的公告》的解读

根据《财政部 税務(wù)总局关于小(xiǎo)微企业和个體(tǐ)工商(shāng)户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号）的规定，税務(wù)总局发布了《國(guó)家税務(wù)总局关于落实支持个體(tǐ)工商(shāng)户发展个人所得税优惠政策有(yǒu)关事项的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

一、為(wèi)什么要制发《公告》？

為(wèi)贯彻落实党中央、國(guó)務(wù)院决策部署，支持个體(tǐ)工商(shāng)户发展，财政部和税務(wù)总局联合下发《财政部 税務(wù)总局关于小(xiǎo)微企业和个體(tǐ)工商(shāng)户所得税优惠政策的公告》（2023年第6号），将个體(tǐ)工商(shāng)户减半征税的个人所得税优惠政策（以下简称减半政策）延期到2024年12月31日。為(wèi)及时明确政策执行口径，确保减税政策落实到位，个體(tǐ)工商(shāng)户应享尽享，我们制发了此项《公告》。

二、税收优惠政策的适用(yòng)范围是什么？

个體(tǐ)工商(shāng)户不區(qū)分(fēn)征收方式，均可(kě)享受减半政策。

三、享受税收优惠政策的程序是怎样的？

个體(tǐ)工商(shāng)户在预缴和汇算清缴个人所得税时均可(kě)享受减半政策，享受政策时无需进行备案，通过填写个人所得税纳税申报表和减免税事项报告表相关栏次，即可(kě)享受。对于通过電(diàn)子税務(wù)局申报的个體(tǐ)工商(shāng)户，税務(wù)机关将自动為(wèi)其提供申报表和报告表中该项政策的预填服務(wù)。实行简易申报的定期定额个體(tǐ)工商(shāng)户，税務(wù)机关按照减免后的税额进行税款划缴。

四、取得多(duō)处经营所得的个體(tǐ)工商(shāng)户如何享受优惠政策？

按照现行政策规定，纳税人从两处以上取得经营所得的，应当选择向其中一处经营管理(lǐ)所在地主管税務(wù)机关办理(lǐ)年度汇总申报。若个體(tǐ)工商(shāng)户从两处以上取得经营所得，需在办理(lǐ)年度汇总纳税申报时，合并个體(tǐ)工商(shāng)户经营所得年应纳税所得额，重新(xīn)计算减免税额，多(duō)退少补。举例如下：

【例1】纳税人张某同时经营个體(tǐ)工商(shāng)户A和个體(tǐ)工商(shāng)户B，年应纳税所得额分(fēn)别為(wèi)80万元和50万元，那么张某在年度汇总纳税申报时，可(kě)以享受减半征收个人所得税政策的应纳税所得额為(wèi)100万元。

五、减免税额怎么计算？

為(wèi)了让纳税人准确享受税收政策，《公告》规定了减免税额的计算公式：

减免税额=（个體(tǐ)工商(shāng)户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分(fēn)的应纳税额-其他(tā)政策减免税额×个體(tǐ)工商(shāng)户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分(fēn)÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）

举例说明如下：

【例2】纳税人李某经营个體(tǐ)工商(shāng)户C，年应纳税所得额為(wèi)80000元（适用(yòng)税率10%，速算扣除数1500），同时可(kě)以享受残疾人政策减免税额2000元，那么李某该项政策的减免税额=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

【例3】纳税人吴某经营个體(tǐ)工商(shāng)户D，年应纳税所得额為(wèi)1200000元（适用(yòng)税率35%，速算扣除数65500），同时可(kě)以享受残疾人政策减免税额6000元，那么吴某该项政策的减免税额=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。

实际上，这一计算规则我们已经内嵌到電(diàn)子税務(wù)局信息系统中，税務(wù)机关将為(wèi)纳税人提供申报表和报告表预填服務(wù)，符合条件的纳税人准确、如实填报经营情况数据，系统可(kě)自动计算减免税金额。

六、个體(tǐ)工商(shāng)户今年经营所得已缴税款的，还能(néng)享受优惠政策吗？

為(wèi)向纳税人最大程度释放减税红利，个體(tǐ)工商(shāng)户今年经营所得已经缴纳税款的，也能(néng)享受税收优惠。具體(tǐ)办法是，2023年1月1日至本公告发布前，个體(tǐ)工商(shāng)户已经缴纳当年经营所得个人所得税的，可(kě)自动抵减以后月份的税款，当年抵减不完的可(kě)在汇算清缴时办理(lǐ)退税；也可(kě)直接申请退还应减免的税款。